Solar­strom bleibt steuerfrei

Umfassende Steuerfreibefreiung

Für Haus­eigentümer ist es jetzt deutlich einfacher geworden, Solar­strom auf dem Dach zu erzeugen. Das Mitte Dezember verabschiedete Jahres­steuergesetz 2022 sieht eine umfassende Steuerbefreiung für Betreiber kleiner und mitt­lerer Solar­kraft­werke vor. Erträge aus der Einspeisung und dem Eigen­verbrauch des erzeugten Solar­stroms sind bereits rück­wirkend ab dem Kalender­jahr 2022 steuerfrei. Für die Installation einer Anlage auf oder in der Nähe eines Wohn­gebäudes fällt außerdem keine Umsatz­steuer mehr an.

Keine Einkommens­steuer für Anlagen bis 30 kW

Die Befreiung von der Einkommens­steuer gilt bei Einfamilien­häusern für alle Anlagen mit einer installierten Leistung bis zu 30 Kilowatt (kW) – auch für Altanlagen und unabhängig davon, wie und von wem der erzeugte Strom genutzt wird. Die Anlagen können auf dem Dach des Hauses oder auf Neben­gebäuden wie Garagen oder Gartenhäusern installiert sein. Bei Zwei- und Mehr­familien­häusern sowie gemischt genutzten Gebäuden liegt die Grenze bei 15 kW pro Wohn- oder Gewer­beein­heit. Betreiben Steuerzahlende mehrere Anlagen, darf die Gesamt­leistung der begüns­tigten Anlagen nicht über 100 kW liegen.

Tipp: Die genauen Regeln zur Steuerbefreiung und verschiedene Beispielfälle finden Sie im BMF-Schreiben vom 17. Juli 2023.

Bereits in der Steuererklärung für das Jahr 2022 müssen Eigentümer keine Angaben mehr zu Einkünften aus dem Betrieb ihrer Anlage machen und keine Einnahmen-Über­schuss-Rechnung mehr einreichen. Gewinne müssen nicht mehr versteuert werden. Steuer­vorteile, beispiels­weise durch Sonder­abschreibungen oder den Abzug von Wartungs­kosten, gibt es seitdem auf dem bisherigen Weg aber auch nicht mehr.

Antrags­regelung entfällt

Vor der Neuregelung gab es eine Steuerbefreiung nur auf Antrag, nur für Anlagen mit maximal 10 kW Leistung und nur, wenn der erzeugte Strom ausschließ­lich in das öffent­liche Netz gespeist oder in selbst genutzten Wohn­räumen verbraucht wird. Einkünfte aus solchen Anlagen sind ab 2022 stets einkommensteuerfrei. Anträge auf Steuerbefreiung sind also nicht mehr nötig. Auf die Kalender­jahre bis einschließ­lich 2021 wirkt sich die neue Steuerbefreiung aber nicht aus. Die alten Steuer­bescheide werden dadurch also nicht geändert.

Umsatz­steuer fällt weg

Auch bei der Umsatz­steuer bleibt das Finanz­amt künftig außen vor. Für die Lieferung und Installation von Photovoltaikanlagen und Stromspeichern fällt ab 2023 keine Mehr­wert­steuer an, wenn die Anlage auf oder in der Nähe eines Wohn­gebäudes installiert wird. Das Gleiche gilt, wenn das Gebäude für Tätig­keiten genutzt wird, die dem Gemein­wohl dienen. Der Steu­ersatz von 0 Prozent umfasst auch Neben­leistungen wie die Montage der Solarmodule, die Kabel­installation, die Lieferung und den Anschluss des Wechsel­richters oder eines Zwei­richtungs­zählers, die Aufstellung eines Gerüsts und falls nötig die Erneuerung des Zählerschranks – kurz gesagt alles, was für die Errichtung und optimale Nutzung der Photovoltaikanlage erforderlich ist. Dazu zählt zum Beispiel auch die Software zur Steuerung und Über­wachung der Anlage. Steuer­begüns­tigt sind auch Balkon­anlagen, die über die Steck­dose ange­schlossen werden, nicht aber mobile Solarmodule etwa für Camper.

Hat die Anlage nicht mehr als als eine Leistung von 30 kW, kann der Installateur die Rechnung ohne Umsatz­steuer stellen, ohne die Gebäuden­utzung zu prüfen. Für vor 2023 installierte Anlagen ändert sich bei der Umsatz­steuer aber nichts.

Will­kommene Neben­wirkung der Vereinfachung: Künftig dürfen Lohn­steuer­hilfe­ver­eine auch Arbeitnehmer beraten, die Solar­strom erzeugen. Vorher war ihnen das noch verboten.

Steuerfreiheit auch für einzelne Komponenten

Von der Umsatz­steuerbefreiung können auch Besitzer von Altanlagen profitieren, wenn sie zum Beispiel schadhafte Solarmodule austauschen, den Wechsel­richter ersetzen oder nach­träglich einen Stromspeicher anschaffen. Denn der Null­steu­ersatz gilt nicht nur für die Anschaffung einer neuen Photovoltaikanlage, sondern auch für das Liefern und Installieren ihrer „wesentlichen“ Komponenten. Die Finanz­verwaltung zählt dazu zum Beispiel auch die Dachhalterung, das Energiemanagement-System, Solar­kabel, Einrichtungen zur Notstrom­versorgung oder einen Funk-Rund­steuerungs­emfänger zur Fern­steuerung der Anlage. Bei Steckergeräten ist auch der Einbau einer sogenannten Wieland-Steck­dose steuerfrei. Für Reparatur- und Wartungs­arbeiten ohne den Austausch einzelner Komponenten wird aber nach wie vor Umsatz­steuer fällig. Das gleiche gilt für die Lieferung von Komponenten, die nach Auffassung der Finanz­verwaltung nicht wesentlich für eine Solar­strom­anlage sind, etwa Schrauben und Nägel oder eine Wall­box.

Kauf vor 2023: Steuererstattung nur mit viel Aufwand

Bei einem Kauf vor 2023 konnten sich Haus­eigentümer die beim Kauf gezahlte Mehr­wert­steuer vom Finanz­amt zwar erstatten lassen. Doch dafür mussten sie auf die Steuerbefreiung verzichten, die ihnen als Klein­unternehmer mit einem Jahres­umsatz unter 22 000 Euro zusteht. Das hat sich unterm Strich gelohnt, war aber mit hohem Aufwand verbunden.

Viel Bürokratie – die künftig entfällt

Beim Verzicht auf die Klein­unternehmer­regel verlangt das Finanz­amt im Jahr der Inbetrieb­nahme und im Folge­jahr nach ­jedem Quartal eine Umsatz­steuer­vor­anmeldung und außerdem eine jähr­liche Umsatz­steuererklärung. Die Eigentümer müssen dem Netz­betreiber auf die Einspeise­vergütung 19 Prozent Umsatz­steuer in Rechnung stellen und ans Finanz­amt weiterleiten. Außerdem fällt Umsatz­steuer auf den selbst genutzten Solar­strom an. Dafür setzt das Amt pro Kilowatt­stunde 19 Prozent des Netto­preises an (ohne Umsatz­steuer), den Anlagen­betreiber für Strom vom Energieversorger zahlen.

Wer auf die Klein­unter­regelung verzichtet hat, bleibt zunächst weiter umsatz­steuer­pflichtig. Die Nachteile sind aber befristet: Nach fünf Jahren können sich Betreibende wieder von der Umsatz­steuer befreien lassen. Stellen sie den Antrag ab dem siebten Kalender­jahr nach Inbetrieb­nahme, dürfen sie die für die Anlage erstattete Umsatz­steuer voll behalten.

Wer seine Anlage ab 2023 anschafft, muss dafür keine Umsatz­steuer mehr zahlen und kann die Steuerbefreiung für Klein­unternehmer ohne Nachteil genießen. Inzwischen müssen Betreiber die steuer­begüns­tigte Photovoltaikanlage in vielen Fällen auch nicht mehr beim Finanz­amt anmelden – auch wenn sie Strom ins Netz einspeisen. Voraus­setzung dafür ist, dass sich die gewerb­liche und unternehmerische Tätig­keit der Betreiber ausschließ­lich auf die Solar­anlage bezieht und die Klein­unternehmer­regelung genutzt wird. Das geht aus einem BMF-Schreiben vom 12. Juni 2023 hervor.

Umsatz­steuer bei Miete, Mietkauf und Leasing

Die bloße Vermietung einer Photovoltaikanlage ist keine Lieferung und unterliegt daher der Umsatz­steuer mit dem Regel­steu­ersatz von 19 Prozent. In der Praxis handelt es sich bei den Mietmodellen aber recht­lich oft um Mietkauf- oder Leasing­verträge. In diesem Fall gilt die Über­gabe der Photovoltaik­anlage als Lieferung zum Null­steu­ersatz, wenn

• das Eigentum an der Anlage laut Vertrag nach dem Ende der Miet­zeit auto­matisch an den Mieter übergeht oder
• der Mieter eine Kauf­option hat, deren Ausübung für ihn die einzig wirt­schaftlich sinn­volle Alternative ist. Das ist der Fall, wenn er die Anlage nach 20 Jahren umsonst über­nehmen oder gegen einen symbolischen Betrag von beispiels­weise einem Euro erwerben kann.

Die Miete oder Leasingrate enthält allerdings auch nicht begüns­tigte Service­leistungen, etwa Wartungs- und Reparatur­arbeiten, die Einholung behördlicher Genehmigungen oder die Versicherung der Anlage mit einer Haft­pflicht- oder Vermögens­schaden­versicherung. Der Kosten­anteil für diese Service­leistungen muss spätestens ab 1. April 2023 aus den Leasingraten heraus­gerechnet werden. Ist das anteilige Entgelt für diese Leistungen im Vertrag nicht ausgewiesen, kann der Leasing­geber dafür entweder seine interne Kalkulation zugrundelegen oder pauschal 10 Prozent ansetzen.